Epargne retraite et épargne salariale : comment bien utiliser vos plafonds de déduction ?

1Vous avez souscrit un Plan d’Epargne Retraite (PER) ou vous envisagez de le faire en vue de préparer votre retraite ? Ce produit d’épargne permet de bénéficier d’une déduction fiscale au titre des versements réalisés mais cet avantage est plafonné chaque année par la loi. Ce plafond de déduction dépend de votre statut (salarié ou travailleur non-salarié) et de vos revenus. Attention toutefois car il faut également tenir compte de l’épargne retraite mise en place par votre employeur, qu’elle soit individuelle ou collective. Explications.

Comment calculer son plafond de déduction d’épargne retraite ?

Les versements volontaires réalisés sur un PER avant 70 ans permettent de bénéficier d’une déduction fiscale de son revenu imposable dans les limites prévues par la loi. L’économie d’impôt réalisée dépend notamment de sa tranche marginale d’imposition ¹. A titre d’exemple :

• Si vous versez 2 000 € sur un PER et que vous êtes imposé dans la tranche à 30%, votre gain fiscal sera de 600 € (2 000 x 30%) ;
• Si vous versez 2 000 € sur un PER et que vous êtes imposé dans la tranche à 45%, votre gain fiscal sera de 900 € (2 000 x 45%).

Pour les salariés, les versements volontaires sont déductibles du revenu global selon la plus élevée des deux limites suivantes :

• 10 % des revenus d’activité professionnelle de N-1 nets de frais, revenus retenus dans la limite de 8 PASS de N-1 ², soit un plafond maximum de 37 680 € pour les versements réalisés en 2026
• Ou 10 % du PASS de N-1, soit un plafond minimum de 4 710 € pour les versements réalisés en 2026.

Par exemple, Charlotte a perçu 45 000 € de salaires imposables en 2025.

• 10 % de 45 000 € = 4 500 €
• 10 % du PASS 2025 = 4 710 € et le plafond retenu est donc 4 710 €.

Comment bénéficier d’un plafond de déduction plus important ?

Les salariés peuvent bénéficier d’un plafond de déduction plus important grâce à deux mécanismes : le report de leurs plafonds de déduction non utilisés des années précédentes et la mutualisation des plafonds de déduction avec le conjoint ou le partenaire de PACS soumis à une imposition commune.

Le report des plafonds de déduction non utilisés des années précédentes

Par principe, le plafond de déduction non consommé en année N est reportable sur l’une des 3 années suivantes. Ce report est personnel à chaque contribuable.

Les cotisations versées au cours de l’une de ces 3 années sont imputées :

• en priorité sur le plafond de l’année au cours de laquelle le versement est réalisé (N),
• puis sur le plafond non utilisé de l’année N-3,
• puis sur le plafond non utilisé de l’année N-2,
• puis sur le plafond non utilisé de l’année N-1.

Nouveauté de la loi de finances pour 2026 : la durée du report des plafonds de déduction non utilisés est allongée. Pour les versements réalisés à compter de 2026, le reliquat sera reportable sur les cinq années suivantes, c’est-à-dire jusqu’en 2031. En revanche, les plafonds générés au titre des années antérieures restent soumis à l’ancienne durée de report de trois ans.

La mutualisation des plafonds

En principe, le plafond de déduction est individuel et personnel à chaque membre du foyer fiscal. Toutefois, sur option, les couples mariés ou liés par un PACS soumis à une imposition commune peuvent mutualiser leurs plafonds de déduction. Pour cela, la demande doit être faite au moment du dépôt de la déclaration de revenus.

L’impact des dispositifs collectifs

Un point d’attention doit être porté sur certains versements collectifs qui viennent réduire le plafond d’épargne retraite disponible sans que le contribuable en soit toujours conscient. C’est le cas bien souvent des dispositifs de retraite complémentaire de type art. 83 et des dispositifs d’épargne salariale comme le PERCOL.

Ainsi les montants visibles sur l’avis d’imposition peuvent ne pas tenir compte de ces dispositifs si le contribuable ne les a pas lui-même reportés. Le plafond disponible peut alors être déjà en partie consommé.
Le Plan d’Epargne Entreprise (PEE) n’est, quant à lui, pas concerné.

Attention à bien renseigner les montants sur sa déclaration de revenus car faute de quoi les plafonds de déduction indiqués sur l’avis d’imposition risquent de ne pas être corrects. Si tel est le cas, il est possible de les modifier. On constate de plus en plus de contrôles fiscaux sur des rattrapages de plafonds d’épargne retraite dépassés.

Exemple :

Caroline est salariée. En 2025, elle a perçu un salaire imposable de 100 000 €. Elle a reçu de son employeur un abondement de 6 000 € sur son PERCO et son employeur a versé 3 500 € sur son article 83 en 2025. Elle souhaite réaliser un versement sur son PER en 2026. Quel montant maximal peut-elle verser pour bénéficier de la déduction sur son revenu global ?

1ère étape : 10 % des revenus professionnels de l’année précédente

• Activité salariée de 2022 à 2024 donc le plafond non utilisé des 3 dernières années = 10 % revenus professionnels de l’année précédente
• Activité salariée en 2025, donc le plafond de 2026 = 10 % des revenus 2025

Plafond global brut PER 2026 : 34 000 €

2ème étape : déterminer le plafond brut disponible de son PER

Montant à déduire du plafond global brut PER 2026 : 9 500 €

3ème étape : détermination du plafond global net disponible sur le PER

Plafond global net PER 2026 : 24 500 €

Caroline peut donc verser sur son PER jusqu’à 24 500 € qui seront déductibles de son revenu global.

Le cas des travailleurs non-salariés

Les travailleurs non-salariés peuvent déduire leurs versements soit de leur revenu global, soit de leur revenu catégoriel dans les limites fixées par la loi :

• (10 % du bénéfice imposable plafonné à 8 PASS de l’année N ³) + (15 % de la fraction du bénéfice imposable compris entre 1 et 8 PASS de l’année N), soit un plafond maximum de 88 911 € pour les versements réalisés en 2026
• Ou 10 % du PASS de l’année N, soit un plafond minimum de 4 806 € pour les versements réalisés en 2026.

Par exemple, Adrien perçoit une rémunération de gérance de 70 000 € en 2026.

Son plafond pour les versements réalisés en 2026 est calculé comme suit :

• 10 % de 70 000 € = 7 000 €
• 15 % de la fraction comprise entre 1 et 8 PASS
• PASS 2026 = 48 060 € → plafond maximum = 384 480 €
• Fraction concernée : 70 000 – 48 060 = 21 940 € et 15% de 21 940 € = 3 291 €
• Plafond total = 7 000 € + 3 291 € = 10 291 €

Adrien pourra donc déduire jusqu’à 10 291 € de ses versements sur son PER en 2026.

Petite précision : les TNS ont la possibilité de réaliser des versements déductibles de leur revenu global et des versements déductibles de leur revenu catégoriel mais attention car les versements déductibles du revenu catégoriel réalisés en année N ont un impact sur le calcul du plafond de déduction pour les versements déductibles du revenu global réalisés l’année suivante (N+1) et peuvent ainsi diminuer le plafond de déduction disponible sur le revenu global de l’année suivante. En effet, la fraction des cotisations d’un ancien contrat Madelin (qui continuerait d’être alimenté par son titulaire) ou d’un PER correspondant aux 10% du revenu professionnel imposable doit être déduites du plafond brut de déduction.

Exemple :

Jérôme a le statut de TNS. En 2025, il a réalisé un bénéfice de 230 000 € et a versé 30 000 € sur son PER déductibles de son revenu catégoriel en 2025.

En 2026, il souhaite réaliser un nouveau versement sur son PER, en utilisant cette fois son plafond de déduction au titre de son revenu global. Quel montant maximal peut-il verser pour bénéficier de la déduction sur son revenu global ?

1ère étape : déterminer le plafond brut disponible de son PER

• Activité déficitaire de 2022 à 2024 donc Jérôme n’a pas utilisé le plafond de déductibilité au titre des 3 dernières années = 10 % PASS
• Activité bénéficiaire en 2025, donc le plafond de versement 2026 = 10 % des revenus 2025

2ème étape : déterminer le montant à retrancher du plafond brut du PER disponible

Déterminer les versements réalisés sur l’épargne retraite et salariale en 2025 : versement sur un Madelin ou un PER déduits du revenu catégoriel pour la part imputée sur les 10 % ⁶ abondement de l’employeur, etc. qui devront être pris en compte pour le calcul du plafond disponible au titre du revenu global en 2026.

Plafonds PER catégoriel à retenir :

• 10 % du bénéfice professionnel net 2025 (max 8 PASS)
• et 15 % du bénéfice professionnel net 2025 (entre 1 et 8 PASS)

Bénéfice pris en compte

Les versements sont imputés :

• En priorité sur la fraction correspondant aux 15 % : 22 935 – 30 000 € = – 7 065 €
• Et le reliquat (7 065 €) est déduit sur la fraction correspondant aux 10 %.

Montant à déduire du plafond global brut PER 2026 : 7 065 €

3ème étape : détermination du plafond global net disponible en 2026

Jérôme peut donc verser sur son PER et déduire de son revenu global jusqu’à 26 085 €.

Il pourra également effectuer de nouveaux versements sur son PER déductibles de son revenu catégoriel au titre de l’année 2026, dans la limite du plafond applicable calculé à partir de ses bénéfices professionnels réalisés en 2026.